簿記3級 貸倒引当金をわかりやすく解説（差額補充法と貸倒れの処理）

貸倒引当金とは

売掛金や受取手形は、相手の倒産などで回収できなくなる（貸し倒れる）リスクがあります。 決算時に、翌期以降の貸倒れに備えてあらかじめ費用を見積もっておくのが貸倒引当金です。

決算時の設定（差額補充法）

設定額 = 債権残高 × 設定率。既存の引当金残高との差額だけを繰り入れます。

例: 売掛金 ¥200,000 × 2% = ¥4,000、引当金残高 ¥1,500 →（借）貸倒引当金繰入 2,500 ／（貸）貸倒引当金 2,500

設定額より残高が多い場合は、超過分を貸倒引当金戻入（収益）とします。

貸倒れが発生したときの3パターン

なぜ当期発生分に引当金を使えないのか——引当金は前期末の債権残高に対して 設定したものだからです。当期に生まれた債権はその見積りに含まれていないため、 全額を当期の費用（貸倒損失）とします。この理屈を知っていれば暗記不要です。

貸倒処理した債権をあとで回収できたら

前期以前に貸倒処理した債権を当期に回収できた場合は、償却債権取立益（収益）で 処理します。売掛金はすでに帳簿から消えているので、復活させないのがポイントです。

→（借）現金 ／（貸）償却債権取立益

学習のポイント

「差額補充法の計算」「発生時期による貸倒損失／引当金の使い分け」「償却債権取立益」の 3点セットは、第1問・第3問の両方で問われます。仕訳ドリルと決算分野の両方で パターンを固めましょう。